基本简介
商业企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的。例如：商品的购进、销售，工资的发放，税金的交纳，股利、利息的支付以及进行投资活动等事项，都需要通过货币资金进行收付结算。同时，一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是投资者分析、判断财务状况的重要指标，在企业资金迴圈周转过程中起着连线和纽带的作用。因此，商业企业需要经常保持一定数量的货币资金，既要防止不合理地佔压资金，又要保证业务经营的正常需要，并按照货币资金管理的有关规定，对各种收付款项进行结算。
会计分录
事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1.库存现金
事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。
（1）如发现现金溢余：
借：库存现金
贷：其他应付款（应支付给有关单位或他人）
其他收入 （无法查明原因）
（2）如发现现金短缺
借：其他应收款 （应由责任人赔偿）
其他支出（无法查明原因）
贷：库存现金
2.银行存款
事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
3.零余额账户用款额度
（1）国库集中支付製度及程式
国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理製度。
实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
（2）零余额账户用款额度的核算
事业单位设定“零余额账户用款额度”科目，该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。该科目年末应无余额。
现金流量
1.现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。
2.企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下几项规定。
（1）开户单位的现金收入应于当日存送开户银行，当日存送困难的，由开户银行确定送存时间。
（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部门审查批準，并在核定的坐支範围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。
（3）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，有本单位财会部门负责人签字，盖章，并经开户银行审查批準后予以支付。
（4）因採购地点不确定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字，并经由开户银行审查批準后予以支付。
此外，不準用不符合国家统一会计製度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不準谎报用途套取现金；不準用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金；不準用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不準保留帐外公款，即不得“公款私存”，不得设定“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。
3.企业必须设定“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。
4.企业内部现金管理应按内部牵製製度的要求实行欠账分管。5.现金的库存限额。现金的库存限额是指按照银行现金管理规定，由开户银行核定的企业现金的库存最高额度。现金的库存限额由开户单位提出申请，由开户银行审查核定。现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不发达的地区可以适当放宽，但最多不超过15天。企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过的部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。
6.现金的使用範围：
（1）职工的工资，津贴。
（2）个人劳务报酬。
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等各种奖金。
（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。
（6）出差人员必须随身携带的差旅费。
（7）结算起点以下的零星开支。
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。结算起点的的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。
银行存款
银行结算方式的种类
1、银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。
2、银行本票
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
3、商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。
商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人的承兑。银行承兑汇票由银行承兑，由开立存款账户的存款人签发。
4、支票
支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是同城结算中套用比较广泛的一种结算方式。单位和个人的同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。支票的提示付款期限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。
5、额度卡
额度卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费额度的特製载体卡片。额度卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。额度卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。
6、汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。
货币资金
7、委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和异地的款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。
8、托收承付
托收承付是根据购销契约由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有製工业企业。
托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，它的结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。採用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《经济契约法》的购销契约，并在契约上订明使用托收承付结算方式。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种。验单付款是购货企业根据经济契约对银行转来的托收结算凭证、发票账单及代垫运杂费等到交易所进行审查无误后，即可承认付款。验货付款是购货企业等到货物运达企业，对其进行检验与契约完全相符后才承认付款。
9、额度证
额度证结算方式是国际结算的一种主要方式。採用额度证结算方式的，收款单位收到额度证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和额度证，送交银行，根据退还的额度证等有关凭证编製收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编製付款凭证。
银行存款业务的会计处理
1、核算
2、为了加强对银行存款的管理，企业必须设定“银行存款日记账”每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。
其他资金
外埠存款
是指企业到外地进行临时或零星採购时，汇往採购地银行开立採购专户的款项。该账户的存款不计利息，只付不收，付完清户。
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业应向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，
银行本票存款
会计处理举例说明如下：
北京中财网公司为取得银行本票将20000元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买商品取得发票价税总计金额11700元，之后将余额退还开户银行，则所做会计分录如下：
取得银行汇票时
借：其他货币资金——银行本票 20000
贷：银行存款 20000
购买商品并取得发票时
借：物资採购 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：其他货币资金——银行本票 11700
将余额退还开户银行时
借：银行存款 8300
贷：其他货币资金——银行本票 8300
额度证保证金存款
额度证保证金存款是指採用额度证结算方式的企业为开具额度证而存入银行额度证保证金专户的存款。
会计处理举例说明如下：
某公司委托中国银行开出1000美元额度证，2000年6月7日开出额度证时，外汇牌价为每美元8.8人民币，7月8日购买商品动用额度证存款总计金额500美元，然后将未用完的额度证存款及时转回银行账户。
委托中国银行开出额度证时
借：其他货币资金——额度证存款 8800
贷：银行存款——美元户 8800
购买商品时（进口增值税、关税略）
借：物资採购 4400
贷：其他货币资金——额度证存款 4400
将未用完的额度证存款转回银行账户时
借：银行存款——美元户 4400
贷：其他货币资金——额度证存款 4400
额度卡存款
会计处理举例如下：
某公司在中国建设银行申请领用额度卡，按要求于3月8日向银行交存备用金5万元。3月10日使用额度卡支付2月份的电话费2000元。
存入中国建设银行开立额度卡时
借：其他货币资金——额度卡存款 50000
贷：银行存款 50000
支付电话费时
借：管理费用 2000
贷：其他货币资金——额度卡存款 2000
存出投资款
是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。
在途货币资金
在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。
要注意的问题包括：收到存款或收到在途货币资金不作转帐处理，挪作他用或者贪污；虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货币资金。
票据流量
银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。
银行本票
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。
银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法入以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。
商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。
商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人的承兑。银行承兑汇票由银行承兑，由开立存款账户的存款人签发。
支票
支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是同城结算中套用比较广泛的一种结算方式。单位和个人的同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。支票的提示付款期限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。
额度卡
额度卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费额度的特製载体卡片。
额度卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。
额度卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。
结算方式
汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。
委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和异地的款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。
托收承付
托收承付是根据购销契约由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有製工业企业。
托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，它的结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。採用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《经济契约法》的购销契约，并在契约上订明使用托收承付结算方式。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种。验单付款是购货企业根据经济契约对银行转来的托收结算凭证、发票账单及代垫运杂费等到交易所进行审查无误后，即可承认付款。验货付款是购货企业等到货物运达企业，对其进行检验与契约完全相符后才承认付款。
额度证
额度证结算方式是国际结算的一种主要方式。採用额度证结算方式的，收款单位收到额度证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和额度证，送交银行，根据退还的额度证等有关凭证编製收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编製付款凭证。
清查内容
货币现金的清查：包括对库存现金、银行存款和各种有价证券的清查。1.库存现金的清查：一般採用实地盘点法，其程式是：
A实地盘点，核对账簿；
B登记“现金盘点报告表”
2.有价证券的清查：方法同现金的清查。
3.银行存款的清查：一般採用对账单法，也就是将单位银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对，以确定双方银行存款账簿收入、付出及其余额记录是否正确的一种方法。其清查程式是：
A.检查、核对账簿记录；
B.确认未达账项；
C.编製银行存款余额调节表，调整未达账项。
银行存款发生“未达账项”有以下几种情况：
1.本单位已记存款增加，开户银行尚未记账；
2.本单位已记存款减少，开户银行尚未记账；
3.开户银行已记存款增加，本单位尚未记账；
4.开户银行已记存款减少，本单位尚未记账；
内控设计
完整性控製
货币资金完整性控製的範围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、採购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后人账的收入和支出，查找未入账的货币资金。其控製方法一般有以下几种：
货币资金
（1）发票、收据控製。发票、收据控製是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控製手段。发票分类很多，例如增值税发票、运输发票，因为这两种发票涉及国家税收，且有国家税务机关负责监督检查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱，给控製设计增加了难度，如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票，多给、不给客户餐饮发票，空白收据、发票到处可买，自製收据，收据不连号或五号，或以白条代替收据等。因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。
（2）银行对账单控製。银行对账单控製是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控製方法。通过编製银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。
（3）物料平衡控製。物料平衡控製是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产、销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控製方法。这种控製方法主要适用于生产、加工行业。
（4）业务量控製。业务量控製是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控製方法。比如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽车运输可以按台班记录的业务量，复核其货币资金收入。
（5）往来账核对控製。往来账核对控製是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控製方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。
安全性控製
货币资金安全性控製的範围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控製範围内。货币资金安全性控製方法一般有以下几种：
（1）账实盘点控製。账实盘点控製是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控製方法，如编製银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控製效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。
（2）库存限额控製。库存限额控製是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控製风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。
（3）实物隔离控製。实物隔离控製是採取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控製方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会混水摸鱼，侵佔货币资金。同时还应採取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。
（4）岗位分离控製。岗位分离控製是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵製、相互监督的作用的一种控製方法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账），货币资金收支与编製记账凭证分离（即出纳不得编製记账凭证），空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编製与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控製岗位。
合法性控製
货币资金合法性控製针对的是货币资金收入与支付。合法性控製一般都採用加大监督检查力度的方法，如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则应由两人复核，即增设复核会计、科长再复核。又如通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收、付；通过公布举报电话、网站，从公众中取得不合法收、付的线索。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批製度，重点控製大笔金额货币资金支付。合法性控製风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因此，国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。
效益性控製
货币资金效益性控製是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控製方法。企业可製定货币资金收支中、长期计画，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些延后货币资金支付的採购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡採取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的採购政策（可降低採购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。
